Вопрос
При досрочном выкупе автомобиля из лизинга для дальнейшей его продажи физлицу на учет нужно ставить по выкупной стоимости (1000 руб.) или по остаточной стоимости лизингодателя? Этот автомобиль будет продан физлицу по стоимости не ниже остатка платежей по договору лизинга - около 1 млн руб., т.к. покупатель внесет эту сумму на расчетный счет. Какие проводки должны быть?
Организация применяет ОСНО.
Ответ
При досрочном окончании договора лизинга размер выкупной стоимости изменяется и не может составлять 1 000 руб., как было установлено в договоре. Обычно лизингодатель включает в выкупную стоимость всю сумму невыплаченных лизинговых платежей до окончания договора лизинга.
Но соглашением может быть установлен и иной порядок. Например, часть суммы засчитывается в оплату услуг лизинга, а часть - как выкупная стоимость. В любом случае эти условия и размер выкупной цены устанавливаются в соглашении о досрочном прекращении договора лизинга.
Выкупленный автомобиль принимается к учету в качестве товара, поскольку предполагается его продажа и нет намерения использовать в качестве ОС.
Обоснование
В договоре финансовой аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. При отсутствии такого условия в договоре стороны вправе заключить дополнительное соглашение. При этом они могут установить в нем, что ранее уплаченная арендная плата засчитывается в выкупную цену, а также установить отдельное денежное вознаграждение за предмет лизинга (п. п. 1 - 2 ст. 624 ГК РФ, п. 1 ст. 19, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").
Выкупная цена предмета лизинга определяется по соглашению сторон (ст. 421, п. 1 ст. 424 и п. 1 ст. 485 ГК РФ).
Если лизинговое имущество учитывалось на балансе лизингодателя, на дату перехода права собственности на него делаются бухгалтерские проводки:
Кт 001 - отражено выбытие выкупленного предмета лизинга из состава арендованных ОС.
Дт 76-лд - Кт 51 - перечислены лизингодателю платежи в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (в том числе выкупная стоимость, если она предусмотрена договором).
Дт 41 – Кт 76-лд – отражена стоимость автомобиля.
Дт 19 – Кт 76-лд – отражен НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом.
Дт 68 - Кт 19 - принят к вычету НДС, предъявленный лизингодателем с платежей в связи с досрочным выкупом предмета лизинга (при наличии права на вычет).
Налоговые обязательства у лизингополучателя при досрочном выкупе предмета лизинга не возникают. У лизингополучателя также не возникает обязанности ставить на учет автомобиль в органах ГИБДД.
Принятый к учету в качестве товара автомобиль продается в обычном порядке и его себестоимость учитывается в расходах для целей налогообложения.
