Вопрос
Подскажите, пожалуйста, как правильно перенести обороты по счету 106 за 2018, 2019 годы, если оборудование учитывалось на счете 106.31 а нужно перенести на счет 106.11.? Какими бухгалтерскими записями?
Ответ
Ответ: В учете исправление ошибок прошлого года, связанных с неверным списанием стоимости объектов НФА, может быть отражено с использованием счетов: 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному" и 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному" - на основании бухгалтерской справки (ф. 0504833).
Нормативные документы: Инструкция N 157н, ФСБУ "Учетная политика...", письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480.
Обоснование
Для исправления ошибок прошлых лет используем п. 18 Инструкции N 157н и положения Стандарта "Учетная политика...". Исправления вносятся в учет датой обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 18 Инструкции N 157н). Бухгалтерские записи по исправлению ошибок прошлых лет подлежат обособлению в регистре бюджетного учета.
Операции по исправлению ошибок прошлых лет в отчетности текущего отчетного периода не отражаются, а корректируют входящие остатки на начало такого отчетного периода (п. 33 Стандарта "Учетная политика...", п. 17 Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480).
В целях обособления операций, связанных с исправлением ошибок прошлых лет, инструкциями по учету предусмотрены специальные счета бухгалтерского учета (п.п. 276, 281, 298 Инструкции N 157н, п. 17 Методических рекомендаций (письмо Минфина России от 31.08.2018 N 02-06-07/62480). Выбор счета для исправления ошибки прошлых лет зависит от ее влияния на финансовый результат организации, формируемый по операциям прошлых лет.
Схему корреспонденции отражения в учете данной хозяйственной операции следует закрепить в учетной политике. При разработке конкретных корреспонденций в данной ситуации следует исходить из того, что при исправлении ошибки прошлого года, влияющей на финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, в части расходов используется счет 401 28 "Расходы финансового года, предшествующего отчетному". При исправлении ошибки, не влияющей на финансовый результат, используется счет 304 86 "Иные расчеты года, предшествующего отчетному".
Таким образом, в бюджетном учете хозяйственные операции по исправлению ошибок прошлого года могут быть отражены следующими корреспонденциями счетов:
1. Д 0 401 28 ХХХ К 0 302 ХХ 73Х
- способом "Красное сторно" отражено исправление ошибки в части списания суммы созданных объектов на финансовый результат прошлого года;
2. Д 0 304 86 83Х К 0 302 ХХ 73Х
Д 0 106 ХХ 310 К 0 304 86 73Х
- дополнительными бухгалтерскими записями отражены вложения в созданные активы;
3. Д 0 304 86 83Х К 0 106 ХХ 310
далее со счета 106 уходим на 101 счет по завершению работ
- отражено принятие к учету объектов основных средств в сумме фактических вложений.
