Вопрос
Приобрели запчасть стоимостью 200 000 рублей для автомобиля. Цель - смена детали, пришедшей в негодность. Можно ли всю сумму списать на расходы через требование-накладную в бухгалтерском и налоговом учете? Это не отдельное основное средство и не модернизация. Нужно ли амортизировать?
Ответ
Замена изношенной части основного средства является ремонтом и учитывается в расходах на дату проведения ремонта как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения прибыли.
При подрядном способе ремонта расходы принимаются на дату подписания акта выполненных работ с подрядчиком, при проведении ремонта собственными силами - на дату составления акта об установке запасной части взамен изношенной. Требование-накладная отражает внутреннее перемещение материалов, но не является подтверждением установки запчасти.
Обоснование
Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 253 НК РФ в целях налогообложения прибыли организаций включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией.
В свою очередь расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).
Порядок учета расходов на ремонт основных средств определен статьей 260 НК РФ, согласно пункту 1 которой расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Признаются расходы на ремонт в целях налогообложения в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.
В аналитическом учете налогоплательщик согласно пункту 1 статьи 324 НК РФ формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех произведенных расходов, включая:
- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходы на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочие расходы, связанные с осуществлением ремонта силами организации;
- затраты на оплату работ, выполненных сторонними организациями.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается, в частности, имущество, находящееся у налогоплательщика на праве собственности и используемое им для извлечения дохода (пункт 1 статьи 256 НК РФ).
Под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб. (статья 257 НК РФ).
Запасные части, используемые при ремонте основного средства (амортизируемого имущества), не обладают совокупностью указанных выше признаков, о чем сказано в Письме УФНС по городу Москве от 21.06.2010 N 16-15/064586@.
Затраты на приобретение материалов, используемых на содержание и эксплуатацию основных средств, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся к материальным расходам.
Кроме того, пунктом 5 статьи 272 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ.
Следовательно, стоимость материалов и запасных частей, используемых для ремонта основных средств (амортизируемого имущества), учитывается организацией в целях налогообложения прибыли в том отчетном периоде, в котором осуществлен такой ремонт независимо от стоимости запасных частей.
