Вопрос
Один из учредителей (он же генеральный директор) просит у ООО беспроцентный заем. Может ли ООО выдать заем, на какой срок, нужно ли применение ККМ и что делать, если учредитель его не вернет? Просим разъяснить с точки зрения бухгалтерского и налогового учета.
Ответ
- Юридическое лицо может заключить договор займа как с учредителем, так и с сотрудником (в данной ситуации с директором). Срок займа устанавливается в договоре. Законодательно срок займа не ограничивается. То есть допускается, что заем может быть бессрочным. Однако в этом случае закон позволяет заимодавцу взыскать сумму займа в принудительном порядке через суд.
- Применение ККТ при выдаче займа и возврате не требуется.
- В бухгалтерском учете сумма беспроцентного выданного займа учитывается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Займы, предоставленные работникам, можно отражать на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".
На счете 58 «Финансовые вложения» отражают процентные займы.
Сумма выданного займа не учитывается в расходах организации, а сумма возвращенного – в доходах для целей налогообложения.
У физического лица при получении им беспроцентного займа возникает материальная выгода в виде экономии на процентах. Поскольку директору выплачивается доход, облагаемый НДФЛ, организация – заимодавец обязана исчислить и удержать НДФЛ с материальной выгоды.
Обоснование
- Срок и порядок возврата займа устанавливаются в договоре по соглашению сторон. Если такой порядок не закреплен в договоре, заемщик обязан возвратить сумму займа в течение 30 дней с момента предъявления требования со стороны заимодавца (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Срок возврата займа стороны могут установить совпадающим со сроками выдачи заработной платы.
Гражданское законодательство не содержит указания на способы возврата суммы займа. Следовательно, в договоре можно предусмотреть возврат займа работником наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.
Что касается возможности возврата займа путем удержания его суммы работодателем из заработной платы работника, необходимо отметить следующее. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. Перечень оснований для удержания из заработка работника денежных сумм является закрытым и расширительному толкованию не подлежит (ст. ст. 137, 138 ТК РФ).
Однако, по мнению Роструда, в названных статьях речь идет об удержаниях из заработной платы, которые производятся независимо от волеизъявления работника с целью погашения задолженности работника перед работодателем или иными лицами. Работник может распорядиться своей заработной платой по своему усмотрению, в том числе путем погашения кредита, представив соответствующее заявление в бухгалтерию работодателя. При этом положения ст. 138 ТК РФ в данном случае не применяются (Письмо Роструда от 26.09.2012 N ПГ/7156-6-1).
Кроме того, поскольку между сторонами в данном случае возникают гражданско-правовые отношения, указанные нормы трудового законодательства на них не распространяются (Определение Ленинградского областного суда от 03.11.2011 N 33-5426/2011).
- Согласно положениям статьи 1.1 Федерального закона N 54-ФЗ расчеты для целей указанного Федерального закона - это прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, прием ставок, интерактивных ставок и выплата денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению азартных игр, а также прием денежных средств при реализации лотерейных билетов, электронных лотерейных билетов, приеме лотерейных ставок и выплате денежных средств в виде выигрыша при осуществлении деятельности по организации и проведению лотерей. Под расчетами понимаются также прием (получение) и выплата денежных средств в виде предварительной оплаты и (или) авансов, зачет и возврат предварительной оплаты и (или) авансов, предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
Учитывая взаимосвязанные положения Федерального закона N 54-ФЗ, контрольно-кассовая техника применяется лицом, которое реализует товары, выполняет работы, оказывает услуги (Письмо Минфина России от 18.09.2019 N 03-01-15/71891).
- Если работнику или взаимозависимому физлицу выдан беспроцентный заем или заем по ставке меньше 2/3 ставки Банка России, за каждый месяц пользования займом надо считать НДФЛ с материальной выгоды (ст. ст. 212, 223 НК РФ).
Ставка НДФЛ с матвыгоды - 35%, а для нерезидентов - 30% (п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
Матвыгода по беспроцентному займу равна процентам, рассчитанным исходя из 2/3 ставки Банка России на последнее число месяца.
НДФЛ с материальной выгоды при экономии на процентах за пользование займом, выданным в рублях, рассчитывается на последнее число каждого месяца (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 2 ст. 212, пп. 7 п. 1 ст. 223, п. п. 2, 3 ст. 224 НК РФ).
