Вопрос
Нашей организации (ООО на ОСНО) пришло Письмо от Министерства Обороны РФ с обращением на оказание благотворительной помощи в целях обеспечения имуществом для СВО. Они просят нас закупить имущество согласно перечню. Возникает ли доход и расход в целях налога на прибыль? Облагается ли данная передача НДС?
Ответ
По нашему мнению, дохода в целях налога на прибыль в данной ситуации не возникает. Если данные об НКО будут найдены в реестре социально ориентированных некоммерческих организаций - получателей поддержки, то расходы можно включить в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Если данных обнаружено не будет, то уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли нельзя.
По нашему мнению, данная передача облагается НДС.
Обоснование
Операция по безвозмездной передаче права собственности на имущество (работы, услуги) для целей исчисления налога на прибыль не признается операцией по реализации (п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39 НК РФ), так как у организации не возникает какой-либо экономической выгоды (п. 1 ст. 41 НК РФ). Таким образом, по моему мнению, налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у организации в данной ситуации не возникает. Что касается признания расходов, то в соответствии с Письмом Минфина России от 18.12.2023 N 03-00-07/122672 расходы организации по благотворительной помощи в виде имущества (включая денежные средства), оказываемой в связи с проведением СВО, физическим лицам, проходящим военную службу в зоне СВО, а также некоммерческим организациям, включенным в реестр СОНКО, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с условиями, установленными пп. 19.6 п. 1 ст. 265 НК РФ и пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ НК РФ. В п. 4 ст. 31.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (ред. от 14.02.2024) "О некоммерческих организациях" прописано, что информация, содержащаяся в реестрах социально ориентированных некоммерческих организаций - получателей поддержки, является открытой для всеобщего ознакомления и предоставляется в соответствии с Федеральным законом от 9 февраля 2009 года N 8-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности государственных органов и органов местного самоуправления". В пп. 1 п. 2 данной статьи разъясняется, по каким критериям можно произвести поиск, и что поиск производится, в том числе, по наименованию НКО и ее ИНН. Таким образом, если данные об НКО будут найдены в реестре, то расходы можно включить в уменьшение налогооблагаемой базы по прибыли. Если данных обнаружено не будет, то уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли нельзя.
По общему правилу безвозмездная передача права собственности на имущество облагается НДС, так как в отличии от налога на прибыль для целей НДС такая операция признается реализацией и, соответственно, объектом НДС (п. 3 ст. 38, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Не нужно исчислять НДС только в том случае, если передача имущества не является объектом обложения по п. 2 ст. 146 НК РФ или освобождена от налогообложения по ст. 149 НК РФ. При безвозмездной передаче имущества НДС не начисляется, если это происходит в рамках благотворительного пожертвования (пп. 1 п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Благотворительное пожертвование должно быть направлено на цели, предусмотренные п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности. В данном законе не прописаны цели, связанные с передачей имущества в рамках СВО. Также в данной ситуации не применимо освобождение от НДС по пп. 40 п. 2 ст. 149 НК РФ, так как передача имущества производится не напрямую физическим лицам, которые участвуют в СВО. Таким образом, по нашему мнению, передача имущества в данной ситуации облагается НДС.